Valor Neto Realizable VS Valor Razonable

Unas de las  preguntas que me hace los estudientes, clientes  y colegas, es cual es la diferencias entre estos dos conceptos, Valor Neto Realizable  y  Valor Razonable. Pues bien.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios en el curso normal de la operación. 

El valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso [Referencia: párrafo 16, NIIF 13] para ese inventario, entre participantes de mercado [Referencia: Apéndice A, NIIF 13] en la fecha de la medición [Referencia: párrafo B35(f), NIIF 13]. 

El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

Hasta una proxima...

 

Activos Intangibles—Derecho del Cliente a Recibir Acceso a Software del Suministrador Alojado en la Nube NIC 38

¿Recibe el cliente un activo de software en la fecha de comienzo del contrato o un servicio a lo largo de la duración del contrato?

 

IFRIC® Update, marzo de 2019, Decisión de Agenda.

El Comité recibió una solicitud sobre la forma en que un cliente contabiliza un acuerdo de informática en la nube de "Software como un Servicio" en el cual el cliente contrata el pago de una cuota a cambio del derecho a recibir acceso a programas de aplicaciones informáticas del suministrador por un periodo especificado. El software del suministrador se ejecuta en la infraestructura de la nube gestionada y controlada por el suministrador. 

El cliente accede al software cuando lo necesita a través de internet o de una línea especializada. El contrato no transfiere al cliente ningún derecho sobre los activos tangibles.

¿Recibe el cliente un activo de software en la fecha de comienzo del contrato o un servicio a lo largo de la duración del contrato?

El Comité destacó que un cliente recibe un activo de software en la fecha de comienzo del contrato si (a) el contrato contiene un arrendamiento de software, o (b) el cliente obtiene de alguna forma el control del software en la fecha de comienzo del contrato. 

...continuación

Un arrendamiento de software La NIIF 16 Arrendamientos define un arrendamiento como "un contrato o parte de un contrato, que transmite el derecho a usar un activo (el activo subyacente) por un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación". El párrafo 9 y B9 de la NIIF 16 explican que un contrato transmite el derecho a usar un activo, si, a lo largo del periodo de uso, el cliente tiene:

a. el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos procedentes del uso del activo (un activo identificado); y

b. el derecho a decidir el uso de ese activo.

Los párrafos B9 a B31 de la NIIF 16 proporcionan guías de aplicación de la definición de un arrendamiento. Entre otros requerimientos, esa guía de aplicación especifica que un cliente generalmente tiene el derecho a decidir el uso de un activo, teniendo los derechos de toma de decisiones para cambiar cómo y con qué objetivo se utiliza el activo a lo largo del periodo de uso. Por consiguiente, en un contrato que contiene un arrendamiento el suministrador ha cedido esos derechos de toma de decisiones y los ha transferido al cliente en la fecha de comienzo del arrendamiento.

El Comité observó que un derecho a recibir acceso futuro al software del suministrador que se ejecuta en la infraestructura de la nube del suministrador no otorga, en sí mismo, al cliente ningún derecho de toma de decisiones sobre cómo y con qué objetivo se utiliza el software—el suministrador tendría esos derechos mediante, por ejemplo, la decisión de cómo y cuándo actualizar o reconfigurar el software, o decidir sobre qué hardware (o infraestructura) se ejecutará el software. Por consiguiente, si un contrato transfiere al cliente solo el derecho a recibir acceso a programas de aplicaciones informáticas del suministrador a lo largo del periodo contratado, el contrato no contiene un arrendamiento de software.

Un activo intangible de software

La NIC 38 define un activo intangible como “un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física”. La NIC 38 destaca que un activo es un recurso controlado por la entidad y el párrafo 13 especifica que una entidad controla un activo intangible si tiene el poder de obtener los beneficios futuros que proceden de los recursos que subyacen en el mismo, y de restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.

El Comité observó que, si un contrato transfiere al cliente solo el derecho a recibir acceso a programas de aplicaciones informáticas del suministrador a lo largo del periodo contratado, el cliente no recibe un activo intangible de software en la fecha de comienzo del contrato. Un derecho a recibir acceso futuro al software del suministrador no otorga al cliente, en la fecha de comienzo del contrato, el poder de obtener los beneficios futuros que proceden de los recursos que subyacen en el mismo, y de restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.

Activos intangibles generados internamente

 

Tratamiento contables de activos intangibles generados internamente

Segun el parrafo 18.14 de la norma de contabilidad  NIIF para  PYME, Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de investigación y desarrollo, cuando incurra en él, a menos que forme parte del costo de otro activo quecumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF.

Ahora bien:

La fase de investigación incluye el estudio original y planificado emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Los siguientes son ejemplos de actividades de investigación:

• las actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

• la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimiento;

• la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y

• la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

Por otro lado

La fase de desarrollo incluye la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento a un plan o diseño para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial. Los siguientes son ejemplos de actividades de desarrollo:

• el diseño, la construcción y la prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos;

• el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva;

• el diseño, la construcción y la operación de una planta piloto que no tenga una escala económicamente viable para la producción comercial; y

• el diseño, la construcción y la prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

Segun el parrafo 18.15, Como ejemplos de la aplicación del párrafo anterior, una entidad reconocerá losdesembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo intangible:

(a) Generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listasde clientes u otras partidas que, en esencia, sean similares.

(b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), queincluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativosincurridos en la creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o negocio (es decir, costos depreapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (esdecir, costos previos a la operación).

(c) Actividades formativas.

(d) Publicidad y otras actividades promocionales.

(e) Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.

(f) Plusvalía generada internamente.

Ejemplos: desembolsos reconocidos como un gasto o como un activo intangible

En 20X1, un fabricante de velas incurrió en los siguientes gastos en materia prima y mano de obra para inventar una cera nueva que permite que las velas permanezcan encendidas por mucho más tiempo:

• 1.000 u.m. en experimentos con sustancias químicas para descubrir compuestos de cera mejorados.

• 3.000 u.m. para evaluar la idoneidad de los diferentes compuestos de cera inventados.

• 1.500 u.m. para patentar los costos de registro del compuesto de cera más efectivo descubierto.

• 2.300 u.m. para desarrollar y probar los prototipos previos a la producción.

• 5.000 u.m. en una fase de producción comercial inicial (la mitad de la producción se vendió al final del periodo sobre el que se informa: 31 de diciembre de 20X1).

• 2.000 u.m. en publicitar el nuevo producto.

Analisi del caso...

Las siguientes sumas se reconocerán como gastos en la determinación de los resultados de la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1:

• 6.300 u.m. para los costos de desarrollo e investigación (es decir, 1.000 u.m. de costos de experimentación + 3.000 u.m. de costos de evaluación + 2.300 u.m. de costos de prueba y desarrollo).

• 2.500 u.m. para el costo de los productos vendidos (es decir, 5.000 u.m. ÷ 2, la mitad de los productos elaborados se vendieron durante el periodo sobre el que se informa).

• 2.000 u.m. para los gastos de venta (es decir, costos de publicidad).

Además:

• Un activo intangible se debe reconocer a un costo de 1.500 u.m. por la patente adquirida. La patente cumple las condiciones para su reconocimiento aunque haya sido adquirida como parte de la creación de activos intangibles generados internamente. Esto se debe a que el párrafo 18.4(a) se considera siempre satisfecho en el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente. La patente se amortizará conforme a los párrafos 18.18 al 18.24. Si existe algún indicio de que el valor de la patente se ha deteriorado a la fecha sobre la que se informa, el deterioro del valor debe evaluarse de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

• Al 31 de diciembre de 20X1, el inventario (activo) incluye 2.500 u.m. de costo de producción (es decir, 5.000 u.m. ÷ 2, debido a que la mitad de los productos elaborados estaban disponibles al final del periodo sobre el que se informa). Las 2.500 u.m. únicamente incluyen los costos de mano de obra y materiales. En consecuencia, el costo del inventario se incrementa para que incluya una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos (véase la Sección 13 Inventarios)

Con el transcurso del tiempo, una entidad ha establecido una lista significativa de clientes. Se considera que la lista es muy valiosa para la entidad.

El 1 de enero de 20X1, la entidad adquirió una lista de clientes de otra entidad por 100.000 u.m. La administración puede vender a terceros la lista de clientes adquirida externamente. En 20X1, la entidad estima que incurrió en costos adicionales de personal por 10.000 u.m. para el mantenimiento y desarrollo de esta lista de clientes adquirida externamente.

Analisi del caso...

Es posible que la entidad no reconozca un activo intangible para la lista de clientes generada internamente, ya que la Sección 18 prohíbe específicamente que una entidad reconozca los activos intangibles generados internamente (véase el párrafo 18.15(a)). Los costos incurridos para la creación de la lista no se pueden distinguir del costo de desarrollo del negocio en su conjunto

La lista de clientes adquirida externamente debe medirse en 100.000 u.m. en el reconocimiento inicial, porque cumple los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4. Tenga en cuenta que la lista concuerda con la definición de activo intangible debido a que es separable (se puede vender a un tercero).

No obstante, el costo adicional de 10.000 u.m. incurrido para el mantenimiento y desarrollo de la lista de clientes adquirida externamente se debe reconocer como un gasto en la determinación de los resultados del año. Los desembolsos posteriores en listas de clientes (ya sea adquiridas externamente o generadas internamente) siempre se reconocen en los resultados cuando se producen (véase el párrafo 18.14). Esto se debe a que dichos desembolsos no se pueden distinguir de los desembolsos incurridos para el desarrollo del negocio en su conjunto y, por ello, no cumplen los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4

Enfoque NIIF FULL

Efectos de las cuestiones relacionadas con el clima en los estados financieros preparados de acuerdo con la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES

NIIF S1, Requisitos generales para la divulgación de información financiera relacionada con la sostenibilidad y NIIF S2, Divulgaciones relacionadas con el clima.

Al igual que muchas empresas públicas se ven afectadas por el cambio climático y los esfuerzos por gestionar su impacto, también lo están las PYME.1 Los usuarios de los estados financieros de las PYME se interesan cada vez más por el cambio climático debido a su posible efecto sobre los modelos de negocio, los flujos de caja, la situación financiera y los resultados financieros de las empresas. La mayoría de los sectores se han visto o pueden verse afectados por el cambio climático y los esfuerzos por gestionar su impacto. Sin embargo, algunas empresas, industrias y actividades se ven más afectadas que otras

Sección 3 Estados financieros

Presentación de estados financieros que podrían ser relevantes a la hora de considerar relacionados con el clima. Por ejemplo, el apartado 3.2 exige la divulgación de de información adicional cuando se cumplan los requisitos específicos de la Norma de Contabilidad NIIF para PYMES para PYMES sea insuficiente para permitir a los financieros comprendan el efecto de determinadas transacciones, otros eventos y condiciones sobre la situación financiera y el rendimiento financiera y el rendimiento financiero de la empresa. Este párrafo junto con el concepto de importancia

Sección 2 Conceptos y principios generales, exige que que una empresa considere si en sus estados financieros en sus estados financieros. Por lo tanto las empresas tendrán que considerar si deben proporcionar revelaciones adicionales cuando el cumplimiento de los requisitos específicos de la Norma Contable NIIF para PYMES es insuficiente para permitir a los usuarios comprender el impacto de las cuestiones relacionadas con el clima en la situación de la empresa. Estos requisitos pueden ser especialmente relevantes para las empresas cuya situación financiera o resultados financieros se vean especialmente afectados por cuestiones relacionadas con el clima.

Pronto mas entrega .....

Subvencion del gobierno - Reconocimiento y medición

 

El parrafo 24.4 las normas de contabilidad NIIF para Pymes, establece que  una entidad reconocerá  y medira las subvenciones del gobierno como sigue:

(a) Una subvención que no impone condiciones de rendimiento futuras específicas sobre los receptores se reconocerá como ingreso cuando los importes obtenidos por la subvención sean exigibles.

(b) Una subvención que impone condiciones de rendimiento futuras específicas sobre los receptores se reconocerá como ingreso solo cuando se cumplan las condiciones de rendimiento.

(c) Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocerán como pasivo.

Vamos  a un ejemplo:

El 1 de enero de 2017, una entidad recibió 500.000 COP por parte del gobierno nacional en forma de incentivo para establecer una planta manufacturera en una determinada ubicación: una zona de desarrollo en particular. El incentivo depende de la condición de que la planta se construya en la zona de desarrollo. Dicha planta debe cumplir ciertas especificaciones (que incluyen criterios medioambientales y de seguridad) y comenzar a producir comercialmente el 31 de diciembre de 2018 o antes de esa fecha.                                                                                                                                        

Si tales condiciones no se cumplen, la entidad deberá reembolsar el importe completo por las 500.000 COP al gobierno nacional.

Todas las condiciones de rendimiento se cumplieron el 30 de marzo de 2018, cuando la entidad comenzó su producción comercial en la planta.

La subvención del gobierno por 500.000 COP se debe reconocer como un pasivo el 1 de enero de 2017 (es decir, debitar efectivo y acreditar pasivo) (véase el párrafo 24.4(c))

 El 31 de marzo de 2018, la subvención del gobierno por 500.000 u.m. se debe reconocer en ingresos y el pasivo se debe dar de baja (debitar pasivo y acreditar ingresos) (véase el párrafo 24.4(b)).

Veamos otro ejemplo..

En 2017, la entidad recibió, por parte del gobierno nacional, una licencia transferible sin cargo para pescar 100 toneladas de pescado por cada uno de los próximos cinco años, en las aguas de esa jurisdicción. Si la entidad pesca más de 100 toneladas de pescado en un año particular, la licencia por cinco años no se revocará, pero la entidad deberá pagar una multa elevada.

La subvención del gobierno (la cesión de la licencia transferible de pesca) se debe reconocer como ingresos en los resultados del periodo en el que se recibirá. Dado que la licencia no se revocará (no existen condiciones de rendimiento futuras), es posible que el reconocimiento se realice durante 2017, cuando se otorgue la licencia de pesca a la entidad por parte del gobierno nacional (véase el párrafo 24.4(a)).

Taxonomía XBRL NIIF .

XBRL (eXtensible Business Reporting Language) es una estandar que se usa para comunicar información financiera entre preparadores y usuarios de la información financiera. La Fundación IFRS es responsable del desarrollo de la representación XBRL de las Normas NIIF incluyendo las Normas NIC, las Interpretaciones CINIIF y la Norma NIIF para las PYMES - emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, conocida como la Taxonomía NIIF. Físicamente, la Taxonomía NIIF se compone de un conjunto de ficheros electrónicos XBRL y, por ello, puede ser difícil para los no familiarizados con el XBRL ver y comprender la estructura de la taxonomía sin el uso de software especializado. 

Para facilitar la comprensión de la Taxonomía y su estructura y, en última instancia, ayudar con la preparación de la información financiera según las Normas NIIF en formato XBRL, la Fundación IFRS ha publicado la Taxonomía NIIF Ilustrada. 

La Taxonomía NIIF Ilustrada no requiere un conocimiento del XBRL porque presenta la estructura de la Taxonomía NIIF en un formato visual simplificado. 

La Taxonomía NIIF Ilustrada establece: 

• La jerarquía de la taxonomía y los elementos que la componen. 

• El formato requerido de estos elementos, tales como texto, valores monetarios, etc. 

• La referencia a las Normas NIIF con las que se relacionan estos elementos.

Para leer mas sobre el tema, consulta,  el estandar  de la TAXONOMIA NIIF  . 

Para vizualizar los XBRL mediente esta herramienta. 

Aqui vemos que los informen financieros debe de contener esta especificaciones

Deterioro de activo -unidad generadora de efectivo

Deterioro de activo -Unidad Generadora de Efectivo 

Los propósitos que persigue este ejemplo son:

(a) indicar cómo identificar a las unidades generadoras de efectivo en diferentes situaciones; y

(b) poner de manifiesto ciertos factores que la entidad puede considerar al identificar la unidad generadora de efectivo a la que un activo pertenece.

A Cadena de tiendas al por menor Antecedentes

 

La tienda X pertenece a una cadena de tiendas al por menor M. X realiza todas sus compras a través del centro de compras de M. Las políticas de precios, mercadotecnia, publicidad y recursos humanos de X (exceptuando la contratación de cajeros y personal de ventas) se deciden en M. M también posee otros cinco almacenes en la misma ciudad donde está situada X, pero en diferentes barrios, así como otros 20 almacenes en ciudades diferentes. Todos los almacenes se administran de la misma forma que X. La tienda X, junto con otras cuatro tiendas similares, fue adquirida hace cinco años, y se reconoció una plusvalía derivada de la compra.

¿Cuál es la unidad generadora de efectivo que corresponde a X (unidad generadora de efectivo de X)?

Análisis

Para identificar la unidad generadora de efectivo de X, la entidad considerará, por ejemplo, si:

 

(a) el sistema de información interno para la administración está organizado para medir el rendimiento de cada una de las tiendas por separado; y

(b) las actividades de la empresa se llevan a cabo considerando la ganancia de cada una de las tiendas o más bien se considera la ganancia de cada región o ciudad.

Todas las tiendas de M están en diferentes barrios, y probablemente tienen un tipo de consumidor distinto. Así, aunque X se administra a nivel corporativo, genera entradas de efectivo que son, en buena medida, independientes de las demás tiendas del mismo propietario. Por tanto, es probable que la unidad generadora de efectivo sea la propia X.

 

Si la unidad generadora de efectivo de X representa el nivel más bajo dentro de M al que la plusvalía se controla a efectos internos de la gerencia, M aplicará a esa unidad generadora de efectivo la prueba de deterioro descrita en el párrafo 90 de la NIC 36. Si la información sobre el importe en libros de la plusvalía no está disponible ni es controlada, a efectos internos de la gerencia, en el nivel de la unidad generadora de efectivo de X, M aplica a esa unidad generadora de efectivo la prueba de deterioro descrita en el párrafo 88 de la NIC 36.