Tratamiento contables de activos intangibles generados internamente
Segun el parrafo 18.14 de la norma de contabilidad NIIF para PYME, Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de investigación y desarrollo, cuando incurra en él, a menos que forme parte del costo de otro activo quecumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF.
Ahora bien:
La fase de investigación incluye el estudio original y planificado emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Los siguientes son ejemplos de actividades de investigación:
• las actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;
• la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimiento;
• la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y
• la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
Por otro lado
La fase de desarrollo incluye la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento a un plan o diseño para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial. Los siguientes son ejemplos de actividades de desarrollo:
• el diseño, la construcción y la prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos;
• el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva;
• el diseño, la construcción y la operación de una planta piloto que no tenga una escala económicamente viable para la producción comercial; y
• el diseño, la construcción y la prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
Segun el parrafo 18.15, Como ejemplos de la aplicación del párrafo anterior, una entidad reconocerá losdesembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo intangible:
(a) Generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listasde clientes u otras partidas que, en esencia, sean similares.
(b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), queincluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativosincurridos en la creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o negocio (es decir, costos depreapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (esdecir, costos previos a la operación).
(c) Actividades formativas.
(d) Publicidad y otras actividades promocionales.
(e) Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
(f) Plusvalía generada internamente.
Ejemplos: desembolsos reconocidos como un gasto o como un activo intangible
En 20X1, un fabricante de velas incurrió en los siguientes gastos en materia prima y mano de obra para inventar una cera nueva que permite que las velas permanezcan encendidas por mucho más tiempo:
• 1.000 u.m. en experimentos con sustancias químicas para descubrir compuestos de cera mejorados.
• 3.000 u.m. para evaluar la idoneidad de los diferentes compuestos de cera inventados.
• 1.500 u.m. para patentar los costos de registro del compuesto de cera más efectivo descubierto.
• 2.300 u.m. para desarrollar y probar los prototipos previos a la producción.
• 5.000 u.m. en una fase de producción comercial inicial (la mitad de la producción se vendió al final del periodo sobre el que se informa: 31 de diciembre de 20X1).
• 2.000 u.m. en publicitar el nuevo producto.
Analisi del caso...
Las siguientes sumas se reconocerán como gastos en la determinación de los resultados de la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1:
• 6.300 u.m. para los costos de desarrollo e investigación (es decir, 1.000 u.m. de costos de experimentación + 3.000 u.m. de costos de evaluación + 2.300 u.m. de costos de prueba y desarrollo).
• 2.500 u.m. para el costo de los productos vendidos (es decir, 5.000 u.m. ÷ 2, la mitad de los productos elaborados se vendieron durante el periodo sobre el que se informa).
• 2.000 u.m. para los gastos de venta (es decir, costos de publicidad).
Además:
• Un activo intangible se debe reconocer a un costo de 1.500 u.m. por la patente adquirida. La patente cumple las condiciones para su reconocimiento aunque haya sido adquirida como parte de la creación de activos intangibles generados internamente. Esto se debe a que el párrafo 18.4(a) se considera siempre satisfecho en el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente. La patente se amortizará conforme a los párrafos 18.18 al 18.24. Si existe algún indicio de que el valor de la patente se ha deteriorado a la fecha sobre la que se informa, el deterioro del valor debe evaluarse de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.
• Al 31 de diciembre de 20X1, el inventario (activo) incluye 2.500 u.m. de costo de producción (es decir, 5.000 u.m. ÷ 2, debido a que la mitad de los productos elaborados estaban disponibles al final del periodo sobre el que se informa). Las 2.500 u.m. únicamente incluyen los costos de mano de obra y materiales. En consecuencia, el costo del inventario se incrementa para que incluya una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos (véase la Sección 13 Inventarios)
Con el transcurso del tiempo, una entidad ha establecido una lista significativa de clientes. Se considera que la lista es muy valiosa para la entidad.
El 1 de enero de 20X1, la entidad adquirió una lista de clientes de otra entidad por 100.000 u.m. La administración puede vender a terceros la lista de clientes adquirida externamente. En 20X1, la entidad estima que incurrió en costos adicionales de personal por 10.000 u.m. para el mantenimiento y desarrollo de esta lista de clientes adquirida externamente.
Analisi del caso...
Es posible que la entidad no reconozca un activo intangible para la lista de clientes generada internamente, ya que la Sección 18 prohíbe específicamente que una entidad reconozca los activos intangibles generados internamente (véase el párrafo 18.15(a)). Los costos incurridos para la creación de la lista no se pueden distinguir del costo de desarrollo del negocio en su conjunto
La lista de clientes adquirida externamente debe medirse en 100.000 u.m. en el reconocimiento inicial, porque cumple los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4. Tenga en cuenta que la lista concuerda con la definición de activo intangible debido a que es separable (se puede vender a un tercero).
No obstante, el costo adicional de 10.000 u.m. incurrido para el mantenimiento y desarrollo de la lista de clientes adquirida externamente se debe reconocer como un gasto en la determinación de los resultados del año. Los desembolsos posteriores en listas de clientes (ya sea adquiridas externamente o generadas internamente) siempre se reconocen en los resultados cuando se producen (véase el párrafo 18.14). Esto se debe a que dichos desembolsos no se pueden distinguir de los desembolsos incurridos para el desarrollo del negocio en su conjunto y, por ello, no cumplen los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4
Enfoque NIIF FULL
