Contrato de colaboración empresarial bajo cuentas en participación enfoque contable NIC 28 y fiscal Art. 18 E.T.

Análisis técnico desde el enfoque contable (NIC 28 y marco técnico colombiano) y tributario (Estatuto Tributario colombiano y doctrina DIAN), en el caso de un contrato de colaboración empresarial bajo cuentas en participación, donde:

• Empresa A (gestor) compra inventario a Empresa B (partícipe oculto),

• Y Empresa A lo vende a un tercero externo.

CONTEXTO 

Una cuenta en participación es una modalidad de contrato de colaboración empresarial en el cual:

• El gestor actúa en nombre propio, sin revelar la existencia de los demás partícipes.

• Los resultados (utilidades o pérdidas) se reparten entre gestor y partícipes según su participación pactada.

• No se crea una persona jurídica distinta.

En Colombia, las cuentas en participación no son contribuyentes del impuesto sobre la renta (E.T., art. 18), pero deben llevar un sistema de registro contable y fiscal interno que permita identificar y asignar la participación de cada parte en ingresos, costos, activos, pasivos y patrimonio.

2. ENFOQUE CONTABLE (NIC 28)

Hechos del caso:

• Empresa A (gestor) compra inventario a Empresa B (partícipe oculto).

• Luego, A vende dicho inventario a un tercero no relacionado.

¿Qué norma aplica?

• Aunque la NIC 28 aplica principalmente a inversiones en asociadas y negocios conjuntos, sus principios de método de participación y de no reconocimiento de utilidades no realizadas son relevantes para el reconocimiento interno de ingresos entre partes relacionadas o colaboradoras.

La utilidad no se reconoce hasta que se realice con un tercero independiente. (NIC 28, párr. 28 y 30).

Contabilización – Gestor (Empresa A)

Al comprar el inventario a Empresa B:

Se registra como una compra regular si hay transferencia de riesgos y beneficios:

Cod    Detalle                                                          Debe                        Haber 

1435 - Inventarios mercaderías                              $10.000.000  

2205 - Cuentas por pagar a terceros                                                      $10.000.000  

Al vender el inventario a un tercero:

Supongamos precio de venta $15.000.000

Cod    Detalle                                                          Debe                        Haber 

1305 - Cuentas por cobrar clientes                     $15.000.000  

4135 - Ingresos operacionales                                                            $15.000.000  

6135 - Costo de ventas                                        $10.000.000  

1435 - Inventarios                                                                                 $10.000.000

Al determinar la utilidad y distribución con el partícipe oculto:

Si la utilidad neta es $5.000.000 y se pactó participación 50%-50%:

Cod    Detalle                                                          Debe                        Haber 

5199 - Resultados del ejercicio                              $2.500.000  

23XX - Cuentas por pagar al partícipe                                                $2.500.000

Cierre:

Empresa A reconoce solo su utilidad: $2.500.000

Contabilización – Partícipe oculto (Empresa B)

• No lleva contabilidad del contrato, pero lleva control extracontable o auxiliar según el CTCP y debe reconocer su participación en los resultados.

Cod    Detalle                                                          Debe                     Haber___ 

1330 - Cuentas por cobrar al gestor                     $2.500.000  

4135 - Ingresos por participación                                                     $2.500.000

 

3. ENFOQUE TRIBUTARIO (Estatuto Tributario, Art. 18; Decreto 2548/2014)

Tratamiento fiscal:

• La cuenta en participación no es contribuyente del impuesto de renta.

• Cada parte declara en forma independiente su participación en ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos.

• Se requiere llevar registro fiscal del contrato, firmado por el contador o revisor fiscal del gestor.

"Las partes deben llevar un registro sobre las actividades desarrolladas en virtud del contrato [...] que permita verificar los ingresos, costos y gastos incurridos" (E.T., art. 18, parágrafo).

CONCLUSIÓN

Elemento	Empresa A (Gestor)	Empresa B (Partícipe oculto)
Compra de inventario	Registra el inventario como compra	No contabiliza directamente, salvo si era propio
Venta a terceros	Reconoce ingreso y costo normalmente	No reconoce ingresos por venta directa
Participación en utilidades	Reconoce su parte en la utilidad y pasivo con partícipe	Reconoce ingreso por participación y cuenta por cobrar
Declaración tributaria	Incluye su parte de ingresos y costos	Declara su parte proporcional

Referencias 

• IASB. (2011). NIC 28: Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. IFRS Foundation. https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-28/

• Congreso de la República de Colombia. (2020). Estatuto Tributario Nacional – Artículo 18: Contratos de colaboración empresarial. https://estatuto.co

• Consejo Técnico de la Contaduría Pública. (2020). Orientación técnica sobre contratos de colaboración empresarial. https://www.ctcp.gov.co

• DIAN. (2023). Concepto Unificado No. 00008 – Contratos de colaboración empresarial. https://www.dian.gov.co