Una unidad generadora de efectivo 

Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, una entidad estimará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece. Este caso podría ser porque medir el importe recuperable requiere una previsión de los flujos de efectivo, y algunas veces los activos individuales no generan este tipo de flujos por sí mismos. Una unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo identificable de activos más pequeño que incluye al activo y genera entradas de efectivo que son en gran medida independientes de las entradas procedentes de otros activos o grupos de activos.

En otros activos distintos de los inventarios, el primer paso para determinar si se debe reconocer una pérdida por deterioro es considerar si, en la fecha sobre la que se informa, existen indicios de que el valor del activo se ha deteriorado. En el párrafo 27.9 se analizan los indicadores de deterioro del valor. Si existiera algún indicio de deterioro del valor de un activo, la entidad deberá calcular el importe recuperable del activo.

Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, la entidad deberá determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece. La identificación de una unidad generadora de efectivo requiere la utilización del juicio profesional. Para identificar la unidad generadora de efectivo, el énfasis se debe poner en "el grupo identificable de activos más pequeño" que genera entradas de efectivo "independientes" (párrafo 27.8).

La NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos establece la siguiente guía para identificar una unidad generadora de efectivo:(2)

• para determinar la independencia de los flujos de efectivo, una entidad considerará cómo la gerencia controla las operaciones de la entidad (por ejemplo, por líneas de producto, negocios, localizaciones individuales, distritos o áreas regionales), o cómo la gerencia adopta las decisiones de continuar o disponer de los activos y operaciones de la entidad (párrafo 69), y

• si existe un mercado activo para el producto de un grupo de activos, ese grupo de activos será una unidad generadora de efectivo. Si el producto se utiliza internamente, la gerencia estimará los flujos de efectivo futuros estimados relacionados con el producto, utilizando precios en condiciones de independencia mutua (párrafo 70).

Ejemplos: Identificación de unidades generadoras de efectivo

Ej 9 Grupo identificable de activos más pequeño(3)

Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una mina. El ferrocarril privado solo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina.

No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la entidad tendrá que estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto.

Ej 10 Flujos de efectivo independientes(4)

Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige unos ciertos servicios mínimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una de las rutas opera con pérdidas significativas.

Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son en buena medida, independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo de cada ruta es la entidad en su conjunto.

Ej 11 Control de la gerencia

Una entidad posee tres hoteles en la misma ubicación. Los hoteles usan la misma estructura de precios y su propietario los publicita como alternativas. Los tres utilizan el sistema central de reservaciones de la entidad. Los huéspedes son transferidos de forma regular entre los distintos hoteles. La entidad también posee un hotel en otra ubicación. Ese hotel utiliza el sistema central de reservaciones pero no comparte la publicidad ni los huéspedes con los demás hoteles.

Los tres hoteles de la misma ubicación conformarían una única unidad generadora de efectivo porque son administrados como un solo negocio. El cuarto hotel, ubicado en otro lugar, sería otra unidad generadora de efectivo porque es probable que sea administrado de forma independiente de los otros hoteles de la entidad, y es probable que su gerencia deba rendir cuentas por la rentabilidad de dicho hotel como un negocio independiente.

Ej 12 Mercado activo

Una entidad fabrica el Producto 1 en el País A. Todo el Producto 1 se transfiere al País B donde se utiliza en la fabricación del Producto 2. La entidad no comercializa el Producto 1.

Si el Producto 1 tuviera un mercado activo, las operaciones en el País A serían una unidad generadora de efectivo separada. Los flujos de efectivo asociados con las operaciones en el País A se determinarían por el precio de mercado del Producto 1 (es decir, un precio en condiciones de independencia mutua).